Знакомьтесь, ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», Утвержден Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.
http://base.consultant.ru/cons/cgi/onli ... 48890406EF
В бухгалтерском стандарте выделяются две категории ошибок: существенные и просто ошибки. И те и другие подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Так в чем же между ними разница? Существенная ошибка (в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период) может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Обычная (несущественная) ошибка, конечно, искажает информацию, но повлиять на принимаемые по итогам анализа отчетности решения не может. У каждой статьи баланса и бухгалтерской отчетности свой размер существенности ошибки.
К сведению. Определение степени существенности информации – это вопрос профессионального суждения. Финансовым работником тестируется то, насколько пропуски и искажения финансовой отчетности могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности. Одно дело, если искажена информация о доходах, прибыли, другое – если есть неточности в расчетах с дебиторами (кредиторами). Не секрет, что больше внимания пользователи уделяют финансовому результату, а не состоянию расчетов с контрагентами, поэтому в первом случае уровень существенности ошибки можно снизить, а во втором, наоборот, повысить, чтобы не заниматься исправлением ошибок, которые не повлияют на принимаемые руководителем и другими пользователями решения.
Может сложиться впечатление, что основным критерием, определяющим необходимость исправления ошибки, является ее существенность. Если ошибка несущественная, то, может быть, ее и не нужно исправлять? Однако это суждение неверно. Напомним, в ПБУ 22/2010 есть прямое указание не исправление ошибок, при этом не сказано, о каких ошибках идет речь.
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она найдена (п. 4 ПБУ 22/2010, § 41 МСБУ (IAS) 8). В стандартах не описано, как на практике исправить ошибку в текущем периоде, но мы напомним два базовых способа внесения исправлений в учет. При этом в отчетности корректировки вносить не нужно, так как она составляется уже после исправления ошибок в текущем периоде и исходя из исправленных учетных данных.
По сравнению с ошибками текущего периода неточности прошедшего года выявляются в следующем году, когда приходит время отчитываться по прошедшему периоду. В ПБУ 22/2010 выделено несколько интервалов, когда может быть обнаружена прошлогодняя ошибка:
– от начала года до даты составления отчетности;
– от дня составления до дня представления акционерам, органам власти;
– c даты представления акционерам, органам власти до даты утверждения отчетности.
Первый интервал предусмотрен для обычных ошибок, второй и третий – для существенных неточностей.
Если ошибка выявлена в первом интервале, бухгалтеру нужно внести исправительные проводки по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Независимо от того, закрыт финансовый годи или нет, в учете нужно поправить и, если потребуется, еще раз провести «перезакрытие» всех счетов по итогам года. Только после этого можно подписывать отчетность, в которой учтены сделанные бухгалтером исправления записей последнего месяца. Таким образом, отчетность должна в окончательном виде выглядеть так, как если бы ошибки не было вовсе.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности за этот год
1. Исправляется по счетам учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
2. Пересчитываются сравнительные показатели отчетности за исключением тех, когда невозможно установить связь ошибки с периодом либо невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом (п. 9 ПБУ 22/2010)